TFM Amministratore (Art. 105 TUIR): Guida Completa alla Deducibilità e Tassazione Separata
Come istituire correttamente il Trattamento di Fine Mandato prima dell'accettazione della carica per dedurre il 100% dell'accantonamento IRES e beneficiare della tassazione separata IRPEF.
Dott. Gaetano Baratto
Studio Gaetano Baratto — commercialista
Il Trattamento di Fine Mandato (TFM) è uno degli strumenti di pianificazione fiscale e previdenziale più efficaci e legittimi per gli amministratori di società di capitali (SRL e SPA).
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1. Il Principio di Competenza e Deducibilità IRES
Ai sensi dell'**art. 105, comma 4, del TUIR**, le quote di accantonamento annuale del TFM sono interamente deducibili dal reddito d'impresa nell'esercizio di competenza, a condizione che: 1. Il diritto al TFM risulti da **atto di data certa anteriore** all'inizio del rapporto di amministrazione (art. 17, comma 1, lett. c, TUIR). 2. La delibera assembleare fissi criteri di determinazione del compenso e del TFM ragionevoli e proporzionati alla complessità dell'incarico.
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2. Vantaggi per l'Amministratore: Tassazione Separata IRPEF
Al momento della cessazione della carica e della liquidazione dell'importo: - Fino a € 1.000.000, le somme percepite sono soggette a **tassazione separata** calcolata sull'aliquota media del biennio precedente, abbattendo drasticamente gli scaglioni ordinari IRPEF (fino al 43%).
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3. Garanzia del Fondo con Polizza TFM
L'accantonamento può essere accantonato a bilancio oppure garantito mediante una polizza vita o fondo d'investimento intestato alla società, con beneficiario l'amministratore, proteggendo il capitale dal rischio d'impresa.
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